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知识点:增值税留抵税额的五种特殊处理情形

2020-01-10

一、一般交税人刊出时留抵税额的处理

一般交税人刊出或被撤销教导期一般交税人资历,转为小规模交税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。

方针根据:

《财政部 国家税务总局关于增值税若干方针的告诉》第六条。二、一般交税人拖欠交税查看应补缴的增值税税款且有留抵税额时的处理

增值税一般交税人拖欠增值税税款,假如交税人有进项留抵税额,可依照《国家税务总局关于增值税一般交税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的告诉》的规则,用增值税留抵税额抵减查欠税。

用增值税留抵税额抵减查补税款欠税相关账务处理如下:

交税人发作用进项留抵税额抵减增值税欠税时,按以下办法进行管帐处理:

1.增值税欠税税额大于期末留抵税额,按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税”科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目。

2.若增值税欠税税额小于期末留抵税额,按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税”科目,贷记“应交税金——未交增值税”科目。

方针根据:

1.《国家税务总局关于增值税一般交税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》第一条;

2.《国家税务总局关于增值税一般交税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的告诉》第二条。三、发作财物重组时增值税留抵税额的处理

增值税一般交税人在财物重组过程中,将悉数财物、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般交税人,并按程序处理刊出税务挂号的,其在处理刊出挂号前没有抵扣的进项税额可结转至新交税人处持续抵扣。

例如,甲公司与A公司均属增值税一般交税人,2019年10月两家公司签订了财物重组协议,根据协议规则,甲公司应将悉数财物、负债和劳动力一并转让给A公司并按程序处理刊出税务挂号相关手续。在处理刊出挂号前甲公司尚有增值税留抵税额15万元。那么,甲公司增值税留抵税额能够结转至A公司持续抵扣。

方针根据:

《国家税务总局关于交税人财物重组增值税留抵税额处理有关问题的布告》第一条。四、增值税一般交税人转挂号为小规模交税人时留抵税额的处理

转挂号交税人没有申报抵扣的进项税额以及转挂号日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

没有申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时:

1.转挂号日当期现已获得的增值税专用发票、机动车出售一致发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,应当现现已过增值税发票挑选承认渠道进行挑选承认或认证后稽核比对相符;经稽核比对反常的,应当依照现行规则进行核对处理。现已获得的海关进口增值税专用缴款书,经稽核比对相符的,应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核成果告诉书》;经稽核比对反常的,应当依照现行规则进行核对处理。

2.转挂号日当期没有获得的增值税专用发票、机动车出售一致发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,转挂号交税人在获得上述发票今后,应当持税控设备,由主管税务机关经过增值税发票挑选承认渠道为其处理挑选承认。没有获得的海关进口增值税专用缴款书,转挂号交税人在获得今后,经稽核比对相符的,应当由主管税务机关经过稽核体系为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核成果告诉书》;经稽核比对反常的,应当依照现行规则进行核对处理。

方针根据:

《国家税务总局关于一致小规模交税人规范等若干增值税问题的布告》第四条。五、增值税期末留抵税额退税时的处理

自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税准则。一起契合以下条件的交税人,能够向主管税务机关请求交还增量留抵税额:

1.自2019年4月税款所属期起,接连六个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

2.交税信用等级为A级或许B级;

3.请求退税前36个月未发作骗得留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票景象的;

4.请求退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返方针的。

计算公式:

答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%

自2019年6月1日起,一起契合以下条件的部分先进制造业交税人,能够自2019年7月及今后交税申报期向主管税务机关请求交还增量留抵税额:

1.增量留抵税额大于零;

2.交税信用等级为A级或许B级;

3.请求退税前36个月未发作骗得留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票景象;

4.请求退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上;

5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返方针。

所称部分先进制造业交税人,是指依照《国民经济职业分类》,出产并出售非金属矿藏制品、通用设备、专用设备及计算机、通讯和其他电子设备出售额占悉数出售额的比重超越50%的交税人。

计算公式:

答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额。

方针根据:

1.《财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税变革有关方针的布告》第八条;

2.《财政部 税务总局关于清晰部分先进制造业增值税期末留抵退税方针的布告》第一条、第二条、第四条。

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